Errori e frodi in azienda: come cambia l'approccio del revisore davanti a un sospetto

Uno degli equivoci più diffusi sulla revisione legale riguarda il rapporto tra revisore ed eventuali frodi aziendali. Spesso si ritiene che il revisore abbia il compito di scoprire qualsiasi irregolarità presente nei conti dell'impresa. In realtà, la revisione legale non costituisce un'attività investigativa finalizzata alla ricerca sistematica delle frodi, bensì un processo volto a esprimere un giudizio professionale sull'attendibilità del bilancio.

Ciò non significa, però, che il rischio di frode sia estraneo all'attività del revisore. Al contrario, i principi di revisione richiedono di considerare costantemente la possibilità che il bilancio contenga errori significativi derivanti da comportamenti fraudolenti. Quando emergono elementi sospetti, l'approccio professionale deve necessariamente adattarsi e approfondirsi.

Errore e frode: una distinzione fondamentale

Dal punto di vista della revisione legale, è essenziale distinguere tra errore e frode.

L'errore è una rappresentazione inesatta non intenzionale delle informazioni di bilancio. Può derivare da distrazioni, incomprensioni, errate interpretazioni delle norme contabili o semplici omissioni.

La frode, invece, implica un comportamento intenzionale volto a ottenere un vantaggio indebito o a occultare una situazione reale diversa da quella rappresentata nei documenti contabili.

Alcuni esempi di errore possono essere:

• registrazioni contabili effettuate con importi errati;
• classificazioni improprie di costi o ricavi;
• omissione involontaria di informazioni.

Tra le frodi più frequenti si riscontrano invece:

• sovrastima dei ricavi;
• occultamento di passività;
• alterazione di documenti giustificativi;
• appropriazione indebita di disponibilità aziendali;
• creazione di operazioni fittizie.

La differenza tra le due fattispecie è rilevante perché la presenza di un'intenzionalità modifica significativamente il livello di rischio associato al bilancio.

Le responsabilità del revisore

I principi di revisione stabiliscono che il revisore deve ottenere una ragionevole sicurezza che il bilancio non contenga errori significativi, siano essi causati da errori involontari o da frodi.

La ragionevole sicurezza non equivale però a una garanzia assoluta.

Esistono infatti limiti intrinseci all'attività di revisione:

• utilizzo di tecniche di campionamento;
• possibilità di collusione tra soggetti interni;
• falsificazione documentale particolarmente sofisticata;
• aggiramento dei controlli interni da parte del management.

Per questo motivo il revisore non può assicurare l'individuazione di tutte le frodi esistenti, ma deve progettare e svolgere il proprio lavoro mantenendo un adeguato scetticismo professionale.

I segnali di allarme che richiedono approfondimenti

Nel corso della revisione possono emergere circostanze che aumentano il rischio di frode.

Tra i principali indicatori di rischio si possono individuare:

Pressioni economiche e finanziarie

• forte indebitamento;
• difficoltà nel rispetto dei covenant bancari;
• problemi di liquidità;
• obiettivi economici particolarmente aggressivi.

Anomalie operative

• margini anomali rispetto al settore;
• crescita improvvisa dei ricavi;
• operazioni significative a fine esercizio;
• transazioni con parti correlate poco trasparenti.

Debolezze del sistema di controllo interno

• assenza di segregazione delle funzioni;
• concentrazione di poteri decisionali;
• controlli documentali insufficienti;
• elevato turnover del personale amministrativo.

Comportamenti del management

• reticenza nella fornitura di informazioni;
• limitazioni all'attività di revisione;
• risposte contraddittorie alle richieste di chiarimento;
• documentazione prodotta con ritardi ingiustificati.

La presenza di uno o più indicatori non dimostra automaticamente l'esistenza di una frode, ma impone al revisore ulteriori verifiche.

Come cambia l'approccio del revisore

Quando emergono elementi sospetti, il revisore deve rivalutare il rischio di errori significativi e modificare la propria strategia di revisione.

Le procedure possono includere:

Estensione dei test

Il revisore può aumentare la dimensione dei campioni esaminati o ampliare il periodo oggetto di verifica.

Verifiche documentali aggiuntive

Possono essere richiesti ulteriori documenti, contratti, conferme esterne o evidenze indipendenti rispetto alle informazioni fornite dall'azienda.

Analisi approfondite delle registrazioni contabili

Particolare attenzione viene dedicata alle scritture di assestamento e alle registrazioni effettuate in prossimità della chiusura dell'esercizio.

Colloqui con soggetti diversi dal management

In alcune circostanze il revisore può acquisire informazioni da responsabili di funzione, organi di controllo o altri soggetti coinvolti nei processi aziendali.

Maggiore imprevedibilità delle verifiche

Per ridurre il rischio di elusione dei controlli, possono essere introdotte procedure non comunicate preventivamente e verifiche effettuate in momenti diversi rispetto a quelli pianificati.

Le conseguenze di una frode accertata

Se le verifiche confermano la presenza di una frode significativa, il revisore deve valutarne gli effetti sul bilancio e sull'affidabilità delle informazioni fornite dalla direzione aziendale.

Le possibili conseguenze comprendono:

• richiesta di correzione degli errori individuati;
• estensione delle verifiche ad altre aree di bilancio;
• comunicazioni agli organi di governance;
• rivalutazione complessiva dell'affidabilità del management;
• impatti sul giudizio espresso nella relazione di revisione.

Nei casi più gravi, la mancata collaborazione della direzione o la persistenza di irregolarità significative possono rendere impossibile l'acquisizione di elementi probativi sufficienti, con effetti diretti sulla conclusione dell'incarico.

Conclusioni

La capacità di distinguere tra errore e frode rappresenta uno degli aspetti più delicati della revisione legale. Sebbene il revisore non sia chiamato a svolgere attività investigative in senso stretto, i principi professionali impongono di mantenere un atteggiamento critico e vigile durante tutte le fasi dell'incarico.

Davanti a indicatori di rischio o circostanze anomale, l'approccio di revisione deve diventare più approfondito, documentato e mirato. L'obiettivo rimane quello di garantire che il bilancio rappresenti in modo veritiero e corretto la situazione dell'impresa, tutelando la fiducia di soci, creditori e stakeholder che fanno affidamento sulle informazioni economico-finanziarie pubblicate.